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  提案シート26 相続にかかる税金

 

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26 相続にかかる税金

1.相続税の計算の仕組み
 相続税の計算は、大きく3段階に分けて行われます。第1に課税価格の合計額の計算、第2に相続税の総額の計算、第3に納付税額の計算と区分されます(図1)。
 図1 相続税の計算の仕組み

 また、相続税は超過累進税率という方法を採用しています。この方法によると、財産が増えるに従って段階的に税率が上がり、納める税金も多くなっていきます(図2)。
 図2 超過累進税率の構造

 では、次からそれぞれの計算の中身をみていくことにしましょう。

2.課税価格の合計額の計算
 相続税の課税価格は、まず相続税法に従って評価した財産の価額に、生命保険金など相続により取得したとみなされる財産を加え、そこから墓所や保険金・退職金のうち一定額の非課税財産(500万円×法定相続人の数)を除き、さらに被相続人の債務と葬式費用を差し引いて計算します。なお、相続開始前3年以内に被相続人から贈与を受けた人については、その贈与財産も課税価格に加算されます。
 そして最後に、このようにして計算された課税価格を合計したものが、課税価格の合計額として、第2段階の相続税の総額の基礎となります(図3)。
  図3 課税価格の合計額の計算

3.相続税の総額の計算
 相続税の総額は次のようにして計算します。
 まず、課税価格の合計額から、遺産に係る基礎控除額(3,000万円+600万円×法定相続人の数)を控除します。
 次に、財産を法定相続人が取得したものとみなして、おのおの法定相続分どおりに取得金額を計算します。
 そして、これらの各取得金額について、相続税の税率を適用して計算した金額を合計したものが相続税の総額となります(図4)。
  図4 相続税の総額の計算

4.納付税額の計算
 第3段階の納付税額の計算は次のように行います。
 まず、相続税の総額を実際の各取得者の課税価格の比率で按分して各人の算出税額を求めます。次に、この算出税額をもとにして、取得者に応じた各種の加減算を行って各人の納付税額が算出されます(図5)。

図5 納付税額の計算

5.税額の加算、減算
 (1) 相続税額の2割加算
 相続により財産を取得した者が、被相続人の一親等の血族または配偶者でない場合には、通常の相続税額に20%相当額を加算します。2割加算の対象となる者には被相続人の養子となった当該被相続人の孫(代襲相続人であるものを除く)も含まれます。
 (2) 贈与税額控除
 被相続人からの生前贈与財産として相続財産に加算された財産について、贈与税を負担している場合には、その相続人の相続税額からその贈与財産に対応する贈与税(相続時精算課税制度に係るものを含む)を控除することができます。
 (3) 配偶者の税額軽減
 配偶者については、相続財産のうち法定相続分または1億6,000万円までは相続税がかかりません。
 ただし、相続人が仮装・隠ぺいした遺産が調査で発覚した場合、その遺産については配偶者控除の適用が認められません。
 (4) 未成年者控除、障害者控除
 相続人が一定の要件に該当した場合には、20歳未満の者については未成年者控除額を、障害者については障害者控除額をその者の相続税から控除することができます。

相続にかかる税金(配偶者のいる場合)計算シート(平成27年1月1日以降)

(1) 課税価額の合計額の計算
  相続または遺贈により
取得した財産の価額
みなし相続等(精算課税贈与含む)により取得した財産の価額 非課税財産の価額
  千円 千円 千円
  債務・葬式費用 被相続人からの3年
以内の贈与財産の価額
課税価額の合計額
  千円 千円 千円

(2) 相続税の総額の計算

 @ 課税遺産総額
  課税価額の合計額 基礎控除額 法定相続人  
  千円 −(30,000千円 +6,000千円× 人)  
      課税遺産総額
           = 千円

 A 法定相続分による配偶者の相続税額
  課税遺産総額 配偶者の法定相続割合  
  千円 ×  
    法定相続による配偶者の取得金額
            = 千円
  法定相続による配偶者の取得金額 税率 控除額 法定相続による配偶者の相続税額
  千円 × 千円 千円

 B 法定相続による他の相続人の相続税額
  課税遺産総額 配偶者以外の法定相続割合 配偶者以外の法定相続人の数(代襲相続がない場合)
  千円 ×( / 人)
    法定相続による他の相続人の取得金額
            = 千円
  法定相続による他の相続人の取得金額 税率 控除額 法定相続による他の相続人の相続税額
  千円 × 千円 千円
 
 C 相続税の総額
  配偶者の相続税額       他の相続人
      の相続税額
配偶者以外の法定相続人の数 相続税の総額
  千円 +( 千円 × 人) 千円

(3) 納付税額の計算
  相続税の総額 各人の課税価額 課税価額の合計額  
  千円 ×( 千円 / 千円 )  
    各種加減算 各人の納付税額
    千円      = 千円


相続にかかる税金(配偶者のいない場合)計算シート(平成27年1月1日以降)

(1) 課税価額の合計額の計算
  相続または遺贈により
取得した財産の価額
みなし相続等(精算課税贈与含む)により取得した財産の価額 非課税財産の価額
  千円 千円 千円
  債務・葬式費用 被相続人からの3年
以内の贈与財産の価額
課税価額の合計額
  千円 千円 千円

(2) 相続税の総額の計算

 @ 課税遺産総額
  課税価額の合計額 基礎控除額 法定相続人  
  千円 −(30,000千円 +6,000千円× 人)  
      課税遺産総額
           = 千円

 A 法定相続分による相続税額
  課税遺産総額   法定相続人数(代襲相続が無い場合)
  千円

×( 1

/ 人)
    法定相続分による各相続人の取得金額
            = 千円
  法定相続分に
よる各相続人
の取得金額
税 率 控 除 額 法定相続分に
よる各相続人
の者の相続税額
  千円 × 千円 千円
 
 B 相続税の総額
  各相続人の相続税額 法定相続人数 相続税の総額  
  千円 × 千円  

(3) 納付税額の計算
  相続税の総額 各人の課税価額 課税価額の合計額  
  千円 ×( 千円 / 千円 )  
    各種加減算 各人の納付税額
    千円      = 千円


(注)平成27年1月1日以降の相続の場合
法定相続分に応じた取得金額 率(%) 控 除 額(千円)
10,000千円以下
10
30,000 〃
15
500
50,000 〃
20
2,000
100,000 〃
30
7,000
200,000 〃
40
17,000
300,000 〃
45
27,000
600,000 〃
50
42,000
600,000千円超
55
72,000
〈計算例〉
前提条件
平成27年1月1日以降の相続の場合               (千円)
相続人 妻(45歳) 長女(21歳) 長男(17歳)   合計
相続財産 260,000  192,000 88,000 540,000
みなし相続財産 100,000   80,000 70,000 250,000
(上記のうち)
非課税財産
△ 10,000 △ 12,000 △ 8,000 △ 30,000
債務 △ 50,000 △ 50,000
3年以内贈与財産
の加算
40,000 40,000
課税価額 300,000  300,000 150,000 750,000
法定相続分 1/2 1/2×1/2=1/4 1/2×1/2=1/4 1
贈与税控除額   17,200 17,200
未成年者控除 300 300

(1) 課税価額の合計額の計算

(2) 相続税の総額の計算
 @ 課税遺産総額

 A 法定相続分による配偶者の相続税額

 B 法定相続による他の相続人の相続税額
 

 C 相続税の総額

(3) 納付税額の計算
 @ 妻

 A 長女

 B 長男







(文責: 辻・本郷税理士法人 http://www.ht-tax.or.jp/


 

 
  • 2017年5月改訂版
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